Оценка — это методический прием бухгалтерского учета, предназначенный для стоимостного измерения имущества и обязательств с целью их отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Все объекты имущества и источников его формирования должны отражаться в бухгалтерском учете в стоимостном выражении, в связи с чем в учетной политики любой организации предусмотрены способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. К этим способам относят:
- оценку основных средств и нематериальных активов по источникам поступления;
- оценку материально-производственных запасов, товаров и готовой продукции;
- методы амортизации основных средств и нематериальных активов;
- установление сроков полезного использования внеоборотных активов;
- переоценку стоимости основных средств и нематериальных активов;
- оценку вложений во внеоборотные активы и финансовых вложений и др.
Перечисленные способы оказывают существенное влияние на имущественное и финансовое состояние организации, поэтому выбор метода оценки имущества и обязательств организации должен быть осознанным и основанным на прогнозировании последствий применения учетной политики в течение, как минимум, одного года после ее принятия. В этой связи предусмотрены особые требования к знаниям бухгалтера, его практическому опыту и умению прогнозировать и оценить возможные выгоды или потери в результате применения разных способов оценки имущества и обязательств.
Метод оценки имущества организации в текущем учете зависит от способа и источника поступления и условий его принятия к учету. Таким образом:
- оценка имущества, приобретаемого за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, доставку и установку, введению в эксплуатацию и государственную регистрацию прав собственности;
- стоимость имущества, произведенного самой организацией, определяется путем суммирования затрат на его изготовление;
- имущество, поступившее в виде вкладов в уставный капитал от участников, оценивается по согласованной стоимости, на основе заключения саморегулируемой организации профессиональных оценщиков;
- имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату его принятия к учету.
Приказом Минфина России от 16.05.2016 № 64н внесены изменения для организации, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность:
— в ПБУ 6/01 в части определения первоначальной стоимости основных средств:
- а) при их приобретении за плату — по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене),
- б) при их сооружении (изготовлении) — в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.
При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены1;
— в ПБУ 17/02 и 14/2007 в части списания расходов на разработку и приобретение: «организация... может списывать расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления»2.
В связи с переходом российской системы учета на МСФО изменились методологические подходы к оценке статей баланса: отменен баланс-брутто, ранее содержащий регулирующие статьям (амортизацию основных средств и нематериальных активов и торговую наценку) и применяется баланс-нетто, в котором данные статьи отсутствуют. В результате произведенных изменений основные статьи баланса в настоящее время оцениваются следующим образом:
- основные средства и нематериальные активы — по остаточной стоимости (первоначальная (восстановительная) стоимость - сумма амортизации);
- незавершенные капитальные вложения (незавершенное строительство — по фактическим затратам застройщика или инвестора);
- финансовые вложения — в сумме фактических затрат для инвестора;
- вложения в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, — по рыночной стоимости, если она ниже балансовой и организация создает резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
1 Пункт 8.1 Положения по бухгалтерскому учету «“Учет основных средств” ПБУ 6/01», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; пункт 3.1 Положения по бухгалтерскому учету «“Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007)», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н.
2 Пункт 14 Положения по бухгалтерскому учету «“Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы” ПБУ 17/02», утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 19.11.2002 № 115н.
- материально-производственные запасы (сырье, продукция, товары, собственные полуфабрикаты, незавершенное производство) — по фактической себестоимости;
- товары для перепродажи — по покупной стоимости;
- денежные средства и права на них — в сумме фактических остатков на счетах.
Дополнительная информация об оценке имущества организации подлежит раскрытию в примечаниях к бухгалтерской (финансовой) отчетности и содержит, с учетом существенности, как минимум следующие сведения:
- о способах оценки материально-производственных запасов (МПЗ) по группам (видам);
- последствиях изменений способов оценки МПЗ;
- стоимости МПЗ, переданных в залог;
- величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей1;
- первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств и нематериальных активов на начало и конец отчетного года;
- способах оценки основных средств и нематериальных активов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;
- об изменениях стоимости основных средств вследствие достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки;
- о сроках полезного использования (СПИ) основных средств и нематериальных активов;
- об основных средствах и нематериальных активах, стоимость которых не погашается;
- объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
- о способах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
- коэффициентах ускоренной амортизации;
- об изменении СПИ и способов начисления амортизации нематериальных активов и др.2
1 Пункт 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).
2 Пункт 32 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Пункт 40 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.