Налог на доходы физических лиц

В соответствии с налоговым законодательством из начисленной заработной платы своих работников работодатель должен удержать налог на дохода физических лиц (НДФЛ) и перечислить его в бюджет государства.

В название налога включен термин физическое лицо. В налоговом законодательстве физическое лицо - это любой дееспособный человек безотносительно к его служебным обязанностям и гражданству.

Термин «физическое лицо» удобен тем, что им охватываются и граждане Российской Федерации, и лица без гражданства, а также граждане и подданные иностранных государств.

НДФЛ - это налог не с организации, а с ее работников. С некоторых своих доходов наши граждане платят этот налог самостоятельно. Но если гражданин получает доходы от организации, то государство перекладывает обязанность по исчислению и уплате налога на организацию, которая признается налоговым агентом.

Налоговый агент - это организация или физическое лицо, на которые государство возлагает обязанности начислять и удерживать налоги с других организаций и физических лиц и перечислять их в пользу государства.

Общую сумму налога на физических лиц, удержанную с налогоплательщиков - собственных работников, налоговый агент - работодатель, должен перечислить в бюджет государства одновременно с выплатой заработной платы работникам.

Налоговым законодательством работник организации рассматривается как налогоплательщик. Сумма НДФЛ получается в результате умножения ставки налога на налоговую базу. Ставка налога составляет 13 %.

Налоговой базой НДФЛ является общая сумма начисленного дохода работника с начала года. В нее входит заработная плата с учетом всех доплат и премий, включая отпускные и начисления по листкам нетрудоспособности.

В терминологии налогового законодательства период времени, принимаемый во внимание при определении налоговой базы конкретному налогу, называется налоговым периодом. При исчислении налога на доходы физических лиц налоговым периодом является календарный год.

База налога уменьшается на налоговые вычеты.

НДФЛ рассчитывается ежемесячно по каждому работнику организации. Обычно этим расчетом занимается бухгалтерия.

По завершении месяца бухгалтер делает следующее. По каждому работнику организации он определяет общую сумму его доходов, начисленных в организации с начала года, а затем эту сумму уменьшает на налоговые вычеты. Скорректированную таким образом налоговую базу бухгалтер умножает на ставку налога, в итоге получается сумма НДФЛ работника, которая должна быть начислена с начала года. Из этой суммы он вычитает суммы налога, которые уже были исчислены в этом году при начислении заработной платы в предыдущие месяцы, а результат округляет до целых рублей. Таким образом, получится окончательная сумма НДФЛ конкретного работника, которая должна быть перечислена в бюджет государства одновременно с выплатой ему заработной платы.

Налоговое законодательство предусматривает следующие виды налоговых вычетов:
• стандартные;
• социальные;
• имущественные;
• профессиональные.
Наиболее часто предоставляются следующие стандартные налоговые вычеты:
• в размере 400 руб. за каждый месяц работы с начала налогового периода;
• в размере 1000 руб. за каждый месяц работы на каждого несовершеннолетнего ребенка, находящегося на содержании работника.

Причем вычет первого вида предоставляется только до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. То есть начиная с месяца, в котором указанный доход превысил указанную сумму, вычет не применяется. Вычет второго вида (на ребенка) действует, пока совокупный доход не превысит 280 000 руб.

Для граждан, имеющих особые заслуги перед государством, стандартные налоговые вычеты предоставляются в увеличенном размере. Вычеты на детей-инвалидов предоставляются в двойном размере.

Стандартные вычеты по НДФЛ выполняют социальную функцию.

Предоставляя стандартные вычеты, государство снижает налоговую нагрузку на граждан с низкими доходами, а также на граждан, имеющих на иждивении детей.

Если физическое лицо работает в нескольких организациях, то право на стандартные вычеты оно имеет только в одной организации.

Рассмотрим пример начисления НДФЛ работнику организации. Исходные данные следующие. В январе работнику начислен доход в размере 25 000 руб. (оклад). В феврале начислено 30 000 руб. (оклад плюс разовая премия в размере 5000 руб.). В апреле начислено 26 800 руб. (в связи с однодневным отпуском за свой счет заработная плата начислена в уменьшенном размере - 23 800 руб., но выплачена разовая премия -3000 руб.). Детей у работника нет.

НДФЛ для данного работника начисляется следующим образом. Так как в январе доходы с начала налогового периода равны 25 000 руб., а стандартный налоговый вычет - 400 руб., соответственно налогооблагаемая база, уменьшенная на налоговый вычет, составит 24 600 руб., а начисленная сумма НДФЛ по ставке 13 %:
24 600 руб. х 13 % = 3198 руб.
В феврале совокупный доход с начала налогового периода равен:
25 000 руб. + 30 000 руб. = 55 000 руб.

Право на получение налогового вычета в размере 400 руб. за январь сохранится, но за февраль такой вычет уже не предоставляется, поскольку в феврале совокупный доход превысил предельную сумму. Налогооблагаемая база, уменьшенная только на один (за январь) налоговый вычет, составит 54 600 руб. Начисленная сумма НДФЛ нарастающим итогом по ставке 13 %: 54 600 руб. х 13 % = 7098 руб. Но поскольку в январе уже был начислен налог в сумме 3198 руб., сумму налога, полученную по итогам февраля, следует уменьшить на указанную сумму. Итоговая сумма НДФЛ, начисляемая за февраль, составит: 7098 руб. - 3198 руб. = 3900 руб.

Можно заметить, что сумму налога, начисленного за февраль, -3900 руб. можно было бы получить проще: умножив доход за февраль в размере 30 000 руб. на ставку налога 13 %. Это связано с тем, что в феврале работник уже потерял право на налоговый вычет. Но в общем случае лучше не искать легких путей, а следовать законодательно установленной методике начисления налога. В марте совокупный доход с начала налогового периода уже составит 25 000 руб. + 30 000 руб. + 26 800 руб. = 81 800 руб. Стандартный налоговый вычет за март, как и за февраль, не предоставляется. Налогооблагаемая база, уменьшенная только на один (за январь) налоговый вычет в равна: 81 400 руб. х 13 % = 10 582 руб. Сумма налога, уменьшенная на сумму ранее начисленного налога: 10 582 руб. - 7098 руб. = 3484 руб.

При расчете НДФЛ бывают и более сложные случаи. Например, если в налоговом периоде налогоплательщик потратился на строительство или приобретение жилья на территории Российской Федерации, то его фактические расходы могут быть учтены в качестве имущественного налогового вычета. Если в налоговом периоде предоставленный имущественный налоговый вычет не используется полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования. Для предоставления работнику соответствующих налоговых вычетов он должен представить в бухгалтерию подтверждающие документы.

Предоставляя имущественный вычет, связанный с приобретением жилья, государство поощряет налогоплательщиков, которые самостоятельно решают свои жилищные проблемы и тем самым освобождают от этой проблемы государство.

Граждане также могут претендовать на социальные вычеты в размере расходов, потраченных на собственное образование и здоровье. (Так государство поощряет граждан на самостоятельное решение указанных проблем). Социальные вычеты предоставит налоговая инспекция, если по окончании года гражданин подал налоговую декларацию по НДФЛ. При этом налоговая инспекция пересчитает общую сумму НДФЛ за год и вернет гражданину сумму налога, начисленную на сумму вычета.

Законодательством предусмотрено начисление НДФЛ на материальную помощь, превышающую 4000 руб. в год, а также на подарки работнику сверх той же суммы. (Но если работодатель оказывает материальную помощь в связи с рождением ребенка, то предельная сумма повышена до 50 000 руб., а если в связи со смертью кормильца - ограничения снимаются).

При оплате работодателем командировочных расходов налогом облагаются суточные сверх 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и 2500 руб. - за каждый день нахождения в заграничной командировке. Налогом облагаются страховые выплаты работнику, если страховку оплатил работодатель, а также материальная выгода, которая образуется, когда работодатель предоставляет работнику кредит без процентов или под проценты ниже уровня инфляции. При этом, материальная выгода работника рассчитывается в заниженном размере исходя из заведомо заниженного расчетного процента инфляции: в качестве его принимаются две трети ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Ставка НДФЛ может отличаться от стандартного размера 13 %. Например, если работник организации одновременно является ее совладельцем (в частности, акционером), то дивиденды, которые он будет получать от организации и которые будут включены бухгалтерией организации в его доход, должны облагаться налогом по ставке 9 %.

Пониженная ставка НДФЛ в этой ситуации логична, поскольку с суммы прибыли организации, из которой выплачиваются дивиденды, организацией уже был уплачен налог на прибыль. А несколько раз облагать налогами одни и те же доходы неправильно.

Если работник организации не является налоговым резидентом Российской Федерации, то для него ставка НДФЛ увеличивается до 30 %.

Налоговыми резидентами Российской Федерации считаются физические лица, которые находятся на ее территории не менее полугода, т. е. не менее 183 дней в году.

Повышенная ставка налога для налоговых нерезидентов по-своему логична. Российскому государству незачем заботиться о гражданах других государств.

Если работник получает доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, то бухгалтерия организации должна учитывать такие доходы раздельно.

Источник: 
Крюков А.В, Бухгалтерский учет с нуля (бухучет для начинающих)-2010