Объект обложения налогом на прибыль

Объектом обложения налогом является:

  • для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;
  • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
  • для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников в РФ.

Рассмотрим порядок определения доходов и расходов в целях налогообложения прибыли.

Все доходы, полученные организацией, можно разбить на две группы:

  1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);
  2. внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом они пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной или натуральной формах.

Внереализационными признаются доходы:

  • от долевого участия в других организациях;
  • от операций купли-продажи иностранной валюты; » в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
  • от сдачи имущества в аренду (субаренду);
  • от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
  • в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
  • в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав;
  • в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде; « в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
  • в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
  • в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, и т.д.

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

  • имущество и имущественные права, полученные в форме залога, в виде взносов в уставный капитал организации, в пределах первоначального взноса участниками хозяйственного общества или товарищества;
  • средства, полученные в виде безвозмездной помощи;
  • имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
  • средства, полученные по договорам кредита и займа;
  • имущество, полученное российской организацией: а) от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации; б) от организации, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации; в) от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица;
  • имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;
  • безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое исключительно в образовательных целях;
  • положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, и т.д.

Прибыль, полученная организацией, представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и расходами на ее производство и реализацию.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции (работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины.

Итак, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основным документом, регламентирующим перечень расходов на производство и реализацию продукции является глава 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ней в перечень расходов включаются расходы представленные на рис. 4.4.

перечень расходов

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные.

Подробнее остановимся на такой статье расходов, как «сумма начисленной амортизации», так как именно она претерпит наибольшие изменения с 1 января 2002 г.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у организации на праве собственности и используются ею для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

  • 1-я группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от года до двух лет включительно;
  • 2-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно;
  • 3-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше трех лет и до пяти лет включительно;
  • 4-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет и до семи лет включительно;
  • 5-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше семи лет и до десяти лет включительно;
  • 6-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше десяти лет и до 15 лет включительно;
  • 7-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет и до 15 лет включительно;
  • 8-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет и до 25 лет включительно;
  • 9-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
  • 10-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Основные средства и нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию.

В целях налогообложения прибыли организации могут начислять амортизацию одним из двух методов: линейным или нелинейным.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Организация применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = 1 / n • 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества; n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Ключевые слова: Налоги, Прибыль
Источник: Карп М.В. - Налоговый менеджмент - 2001
Материалы по теме
Налог на доходы физических лиц
Крюков А.В, Бухгалтерский учет с нуля (бухучет для начинающих)-2010
Понятие налогового права. Предмет налогового права, метод правового регулирования
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. - Налоговое право России
Форма налоговой декларации. Указываемые в декларации сведения
Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. - Налоговое право России
Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
Налоги и налогообложение : учебное пособие / О.В. Качур. — М. : КНОРУС, 2007
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения
Эриашвили Н. Д., Финансовое право
Региональные налоги и сборы в РФ
Бюджетное право России : учебник для бакалавриата и магистратуры / Ю. А. Крохина. — 4-е изд...
Сущность, функции и принципы налогов
О.В. Качур, Налоги и налогообложение
Доходы предприятия, их классификация
Трошин А.Н., Мазурина Т.Ю., Фомкина В.И. - Финансы и кредит (Высшее образование) - 2009
Комментарии
Материал еще никто не прокомментировал. Станьте первым, кто это сделает!
Оставить комментарий