Льготы по НДС

Налогоплательщик может быть освобожден от уплаты налога при совершении операций, не подлежащих налогообложению, которые перечислены ниже.

1. Реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и/или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором РФ.

2. Реализация на территории РФ:
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (например, протезно-ортопедических изделий, сырья для их изготовления и полуфабрикатов к ним и др.);
• медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями (например, по сбору у населения крови и др.), за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
• услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
• услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
• продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций (только в случае полного или частичного финансирования указанных учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования), детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым;
• услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
• услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного), в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех утвержденных в установленном порядке льгот на проезд;
• ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (в порядке и на условиях, которые определяются Правительством РФ);
9 почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и конвертов; лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства РФ и/или законодательных органов субъектов РФ;
• услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
• монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных);
• долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты и опционы);
• услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;
• услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;
• ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, за изъятиями установленными НК РФ;
• работ, выполняемых в период целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих, в том числе по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры, а также по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы и членов их семей (при условии финансирования этих работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и/или правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями);
• услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина;
• товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;
• товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ, за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья (для получения указанной льготы в налоговые органы должны быть предоставлены документы, предусмотренные НК РФ;
• услуг в сфере культуры и искусства (например, услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий и др.), оказываемых учреждениями культуры и искусства (театрами, кинотеатрами, цирками, библиотеками, планетариями и др.);
• работ (услуг) по производству кинематографической продукции, выполняемых организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;
• услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;
• работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (например, ремонтные и др.);

Рассмотрим перечень операций по реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых налогоплательщик может отказаться от применения льготы либо приостановить ее применение:
• реализация предметов религиозного назначения в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ, производимых и реализуемых религиозными организациями в рамках религиозной деятельности (за исключением подакцизных), а также организация и проведение религиозных обрядов, церемоний молитвенных собраний или других культовых действий;
• реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья, полезных ископаемых и некоторых других), работ, услуг (кроме брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при этом среднесписочная численность инвалидов среди их работников должна составлять не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и некоторых других целей, лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;
• осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), например, открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц и др.;
• операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;
• осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии ЦБ РФ;
• реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;
• оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами (НК РФ содержит перечень операций по страхованию и перестрахованию);
• проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;
• реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для дальнейшей переработки и аффинирования; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ и банкам; другие случаи реализации, установленные НК РФ;
• реализация необработанных алмазов добывающими предприятиями обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;
• внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
• передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров;
• реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;
• оказание услуг членами коллегий адвокатов;
• оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;
• выполнение НИОКР за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ и других источников, установленных НК РФ; выполнение НИОКР учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;
• реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации;
• реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения; учреждения отдыха, расположенные на территории РФ;
• проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;
• реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
• реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; редакционных, издательских и полиграфических работ и /или услуг по производству продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением продукции СМИ и книжной продукции рекламного и эротического характера); газетной и журнальной продукцией; услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (однако согласно ст. 2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ действие льгот продлено до 31 декабря 2001 г. включительно);
• пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе (за исключением проведения работ и оказания услуг по тушению лесных пожаров); материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности; обороты по передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охране для выполнения ее задач, предусмотренных законодательством РФ;
• платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме и др.
Перечень товаров, освобождаемых от НДС при ввозе на территорию РФ:
• товары (за исключением подакцизных), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;
• материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и/или лечения инфекционных заболеваний, по перечню, устанавливаемому Правительством РФ;
• художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;
• все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
• продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;
• технологическое оборудование (комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ (согласно ст. 2 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ данная льгота действует до 31 декабря 2001 г. включительно);
• необработанные природные алмазы;
• товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, не проживающих вместе с ними;
• валюта РФ и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением используемых в нумизматических целях), а также ценные бумаги — акции, облигации, сертификаты, векселя;
• продукция морского промысла, выловленная и/или произведенная рыбопромышленными предприятиями РФ.

Согласно Налоговому кодексу налогоплательщик обязан вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых налогом операций.

Порядок применения льготы предусматривает, что ее предоставление неразрывно связано с наличием у претендующей организации лицензии на осуществление вида деятельности (согласно законодательству о лицензировании), подлежащего льготированию.

Налогоплательщики имеют право отказаться от предоставляемых льгот. Для этого необходимо подать заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик намерен отказаться от этих льгот. Следует обратить внимание на тот факт, что отказ от применения льгот возможен только относительно всех операций и не может носить выборочный характер в зависимости от того, кто является покупателем данных товаров (работ, услуг). Отказ от освобождения от налогообложения принимается на срок не менее года.

Однако налогоплательщики могут отказаться не от всех льгот, а только по ограниченному перечню операций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК, а льготы, перечисленные в п. 2 этой статьи, которые носят социальный характер, обязаны применять все налогоплательщики. Рассмотрим это положение на примере.

Организация занимается производством товаров бытовой химии. Кроме того, она эпизодически оказывает финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме, а также услуги по предоставлению в пользование жилых помещений собственного жилищного фонда. В связи с тем что большая часть оборотов по реализации облагается НДС, организация решила отказаться от предоставленных ей льгот.

В соответствии с положениями НК РФ налоговые органы разрешили организации не применять льготы только в отношении операций по предоставлению займа в денежной форме, а относительно операций по предоставлению в пользование жилых помещений льготы оставили.

При осуществлении налогового менеджмента хозяйственные руководители всеми правдами и неправдами пытаются добиться каких-либо налоговых льгот для своих организаций. Остановимся подробнее на вопросе, всегда ли выгодно воспользоваться предоставленной льготой по НДС?

Для ответа на этот вопрос рассмотрим условный пример.

У швейной фабрики «Модница» имеются два поставщика одного и того же производственного ресурса — подкладочной ткани:
поставщик X предлагает ее по цене 120 руб. включая НДС в 20 руб.;
поставщик У предлагает ее по цене 110 руб., но без НДС.

У кого из поставщиков (X или У) выгоднее покупать эту ткань?

Предположим, швейная фабрика является потребителем данной ткани и добавленная стоимость фабрики (заработная плата с социальным налогом, амортизация, прибыль и др.) составляет 300 руб. на единицу выпущенной продукции.

Таким образом, можно сделать вывод, что льготы по НДС неэффективны, когда освобожденные от налога товары (работы, услуги) передаются на следующий цикл производства, участвуя в промежуточном потреблении. В этом случае организация, приобретающая производственные ресурсы, освобожденные от НДС, для процесса производства других товаров (работ, услуг), фактически уплачивает НДС и за себя, и за того, кто был освобожден от НДС на предыдущей стадии цикла производства, при этом сумма НДС включается в отпускную цену.

Получается, что НДС, не уплаченный на одном цикле производственного процесса, передается на следующий цикл. Именно с этой проблемой столкнулись многие предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Когда же выгодно освобождение от НДС производимых товаров, работ или услуг? В том случае, когда конечными потребителями данных товаров, работ или услуг являются физические лица, приобретающие их не для производственных целей, а для целей своего личного потребления, т.е. для конечного потребления. Это выгодно также группе предприятий, если все они задействованы в цепочке циклов производственного процесса.

Рассмотрим альтернативу выбора для физических лиц на том же условном примере. Ответ очевиден: поскольку физические лица не являются плательщиками НДС, то им выгоднее приобретать ту ткань, которая дешевле, а присутствует ли в цене НДС или нет, значения не имеет, поскольку этот налог в дальнейшем к возмещению не предъявляется. Таким образом, физическое лицо — конечный потребитель скорее всего приобретет товар у продавца У.

Именно этим объясняется тот факт, что во всем мире от НДС в первую очередь освобождаются полностью или частично товары (работы, услуги), конечными потребителями которых являются только граждане. Поскольку в итоге налоговое бремя НДС несут покупатели, уплачивающие продавцу сумму НДС в составе цены товара (работы, услуги), то от этого налога в России освобождены социально значимые товары и услуги: услуги пассажирского городского транспорта, квартирная плата, услуги учреждений культуры, искусства и спорта, медицинские услуги, лекарственные средства и др. Таким образом, государство освобождает потребителей — физических лиц от необходимости уплаты НДС в составе цены за социально значимые товары и услуги.

Источник: 
Карп М.В. - Налоговый менеджмент - 2001
Темы: