Основные принципы бухгалтерского учета

Для того чтобы данные бухгалтерской отчетности, представляемые различными организациями, были сопоставимы, необходимо, чтобы бухгалтерский учет у всех участников хозяйственной деятельности организовывался на единых принципах.

В бухгалтерском учете такие принципы устанавливаются на федеральном уровне и носят название допущений и требований бухгалтерского учета.

В настоящее время действуют четыре допущения и шесть требований, которые должны учитываться при формировании учетной политики и организации бухгалтерского учета. Эти допущения и требования установлены пунктом 6 ПБУ 1/98.

Выделяются следующие допущения:
• имущественная обособленность: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. На практике это означает, что стоимость личного имущества собственников организации в балансе не отражается (для хозяйственных товариществ и обществ это очевидно, но для субъектов малого предпринимательства — не всегда). Кроме того, допущение требует обособленного отражения в бухгалтерском учете сумм участия организации в уставных капиталах других организаций, а также различных форм объединения капитала (совместная деятельность, доверительное управление имуществом и т.п.). Чтобы обеспечить данное допущение, в счетных планах предусмотрено открытие отдельных субсчетов к синтетическим счетам: например, к счету 58 «Финансовые вложения» открывается субсчет «Вклады по договору простого товарищества», к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», к счету 80 «Уставный капитал» может быть открыт субсчет для отражения участником, ведущим общие дела, расчетов с участниками договора простого товарищества по вкладам. Это допущение обусловлено также и тем, что гражданским законодательством предусмотрены случаи ответственности для собственника предприятия по обязательствам не только средствами, внесенными в его уставный капитал, но и личным имуществом (полное товарищество, индивидуальная частная деятельность), а также случаи субсидиарной ответственности (например, основной организации по обязательствам дочерних обществ). Обособленный учет активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников организации и других организаций не означает, что указанные виды ответственности не действуют; непрерывность деятельности: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Иными словами, при организации бухгалтерского учета не предусматривается ликвидация или реорганизация организации в ближайшей перспективе. Это допущение также является вполне логичным — основной целью предпринимательской деятельности, как уже отмечалось, является систематическое получение прибыли. Понятие «систематическое» означает, что предпринимательская деятельность организуется на неопределенный срок. Из этого следует, что и бухгалтерский учет организуется без расчета на его прекращение. Разумеется, однако, бухгалтерская служба должна быть готова к отражению в бухгалтерском учете любой реорганизации и ликвидации организации. В бухгалтерском учете это допущение наиболее ярко проявляется в бухгалтерском балансе: типовой формой и требованиями нормативных документов предусмотрено обязательное указание отчетных данных за два периода — собственно отчетный (последний прошедший) и предшествовавший отчетному;
• последовательность применения учетной политики: принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Это допущение не означает, что учетная политика не может изменяться от одного отчетного года к другому. Просто при таких изменениях должна быть обеспечена сопоставимость данных бухгалтерской отчетности последующих и предшествующих отчетных периодов. Об отражении в отчетности последствия изменений отдельных элементов учетной политики более подробно будет рассказано ниже;
• временная определенность факторов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Данное допущение имеет самое непосредственное отношение к бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. По существу, этим допущением устанавливается единый принцип признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) и определения финансовых результатов — метод начисления. Тем не менее кассовый метод продолжает официально применяться. При разработке учетной политики и при составлении бухгалтерской отчетности организации, использующие кассовый метод определения выручки о г реализации, должны оговорить (в пояснительной записке) данный факт как отступление от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Необходимо отметить, что главой 25 части второй России использование кассового метода существенно ограничено. Начиная с 2002 года этот метод в целях налогообложения могут применять только те организации, у которых объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) составляет не более 1 млн руб. в среднем за 4 предыдущих квартала.

Тем же пунктом ПБУ 1/98 установлены следующие требования, которые обязательны при разработке учетной политики и организации бухгалтерского учета:
• полнота: оно подразумевает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности. Это требование означает, что в учете должны отражаться все операции, которые могут оказать влияние на финансовое состояние организации вне зависимости от степени вероятности и существенности такого влияния. Для того чтобы это требование могло быть обеспечено при организации и ведении бухгалтерского учета, планами счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрено открытие системы счетов и субсчетов второго уровня для детализации данных по отдельным группам активов и обязательств; своевременность: оно устанавливает обязательное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Фактически это требование сводится к выполнению условий оформления бухгалтерских документов при совершении хозяйственных операций или непосредственно по их завершении. Данное условие прямо установлено Законом о бухгалтерском учете. Другой стороной этого требования является оперативность бухгалтерского учета. Эффективность использования данных бухгалтерского учета заинтересованными пользователями во многом определяется возможностью обработки такой информации и принятия соответствующих решений в режиме реального времени. Другими словами, если бухгалтерская информация поступает в распоряжение заинтересованного пользователя в сроки, не позволяющие использовать ее для принятия управленческих решений, следует считать, что задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом, не выполнены. Минимальный отчетный период, за который бухгалтерская информация может быть обобщена и представлена в виде отчета, равен календарному месяцу. Это означает, что бухгалтерская информация может использоваться только для выработки управленческих решений, реализуемых в течение сроков не менее месяца (чаще всего — календарный год или квартал). Для того чтобы руководство организации было обеспечено информацией для принятия решений, касающихся текущей (повседневной) деятельности, организуют систему оперативного (производственного) учета. Сказанное отнюдь не означает, что все бухгалтерские проводки, относящиеся к одному календарному месяцу, можно оформлять в конце этого месяца или по его истечении. Требование своевременности означает, что операции должны отражаться в максимально короткие сроки — по мере поступления первичных документов в бухгалтерию организации. Однако до конца соответствующего учетного периода бухгалтерская служба имеет возможность перепроверить правильность внесения записей в учет и при необходимости внести исправления;
• осмотрительность: это требование означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. В настоящее время законодательно данное требование нашло отражение, по-видимому, только в Законе об акционерных обществах, которые обязаны (а не могут по своему усмотрению) создавать резервный фонд для покрытия убытков и погашения обязательств. В отношении других организационно-правовых форм и иных видов резервов предоставлено право, но не обязанность их создавать. Очередным этапом в развитии этого принципа должно стать практическое применение положений ПБУ 8/01, которое сдерживается неясностью позиции налоговых органов;
• приоритет содержания перед формой: требование означает обязательность отражения в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. На практике, в частности, в учете должны быть отражены все хозяйственные операции независимо от того, совершены они правомерно или нет, соответствуют ли факторы, сопутствующие той или иной операции, требованиям нормативных актов;
• непротиворечивость: это требование означает, что при формировании данных бухгалтерского учета необходимо обеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца. Ключевой в определении этого требования является вторая часть, устанавливающая обязательность соответствия данных аналитического и синтетического учета только на последний день месяца (но не ежедневно). Таким образом, в течение месяца синтетический учет может отставать от аналитического, но по завершении месяца данные всех учетных регистров (как синтетических, так и аналитических) должны быть тщательно выверены. В процессе организации бухгалтерского учета это требование следует учитывать при составлении графика документооборота и обязанностей должностных лиц по организации бухгалтерского учета;
• рациональность: данное требование обязывает обеспечить рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности критерии рациональности не устанавливают. Следовательно, решение о том, какими должны быть структура и состав бухгалтерской службы, принимают в каждом случае индивидуально. Разумеется, основными параметрами, влияющими на принятие подобного управленческого решения, будут: объем документооборота, выбранный способ обработки бухгалтерской информации (ручная или машинная), избранная система счетоводства мемориально-ордерная, «Журнал-главная», автоматизированная и т.п.), а также сфера ответственности и объем полномочий главного бухгалтера (нередко на главного бухгалтера возлагаются функции, не предусмотренные законодательными и нормативными актами, — например, контроль за уровнем себестоимости продукции, объемом продаж и т.п.). Для малых предприятий решающее значение имеет то, переведено или нет предприятие на упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения. Решение о структуре и составе бухгалтерской службы принимается на стадии создания или реформирования организации. Состав и структура бухгалтерской службы может также изменяться при расширении (или, наоборот, сокращении) объемов производства или продаж или при изменении требований законодательных и нормативных актов (например, введение налогового учета). При организации учета следует иметь в виду, что законодательными и нормативными актами к составу и качеству бухгалтерской информации предъявляется ряд требований, обязательных к выполнению. Кроме того, на состав информации, степень детализации и принципы группировки данных влияют запросы заинтересованных потребителей бухгалтерской отчетности.

Источник: 
Теория бухгалтерского учета, Захарьин В.Р. Учебник
Темы: