Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
- организации (независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности), имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
- индивидуальные предприниматели.
Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, если по совокупности в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов их налоговая база без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб.
Размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Налоговым периодом для НДС признается календарный месяц. Налогоплательщик также не должен быть плательщиком акцизов.
Например, организация имела следующие обороты по реализации без учета НДС: в январе 2001 г. — 350 тыс. руб.; в феврале — 200 тыс. руб.; в марте — 300 тыс. руб. Всего за три месяца реализация без учета НДС составила 850 000 тыс. руб. В таком случае организация вправе подать заявление в налоговый орган до 20 апреля 2001 г. об освобождении ее от уплаты НДС. В случае положительного решения вопроса налоговым органом она освобождается от уплаты налога на срок до 12 месяцев начиная с 1 апреля 2001 г.
Однако в случае превышения суммы фактической выручки за период, в течении которого организация и индивидуальные предприниматели были освобождены от уплаты налога, сумма НДС подлежит начислению и уплате в бюджет. Кроме того, с налогоплательщика будут взысканы соответствующие суммы штрафов и пени за несвоевременную уплату НДС.
Следует отметить, что при получении освобождения от обязанностей налогоплательщика не будут освобождены от НДС следующие операции:
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль.